Kupongskatt på utdelning till utländska kontraktsrättsliga fonder

Skatteverket har i ett ställningstagande från 30 mars 2023 (dnr 8-2192816) ändrat sitt tidigare ställningstagande från 30 april 2014 (dnr 131 248141-14/111) avseende vem som ska anses vara utdelningsberättigad och skattskyldig för svensk kupongskatt såvitt gäller utdelning till vissa utländska kontraktsrättsliga fonder. De utländska fonder som omfattas av ställningstagandet är utländska fonder som uppfyller kriterierna för att vara en alternativ investeringsfond med undantag av sådana fonder som motsvarar svenska specialfonder. Exempel på fonder som kan träffas är utländska kontraktsrättsliga fastighetsfonder.

Enligt kupongskattelagen är utdelning från svenska bolag till utländska aktieägare som är fysiska och juridiska personer som huvudregel föremål för svensk kupongskatt om 30 procent. Undantag föreligger för vissa utländska bolag. Kupongskattesatsen kan även vara nedsatt i enlighet med dubbelbeskattningsavtal som Sverige ingått med andra länder. Såvitt gäller utländska fonder finns ett undantag från kupongskatt för utländska motsvarigheter till värdepappersfonder och specialfonder. För övriga fonder finns ingen uttrycklig reglering i kupongskattelagen. Kupongskatten ska som huvudregel innehållas av det utdelande svenska bolaget.

Enligt Skatteverkets ställningstagande från 2014 ansågs utländska kontraktsrättsliga fonder i enlighet med ett antal Kammarättsavgöranden från 2011 och 2013 helt undantagna från kupongskatt. Skatteverket anser nu att den utveckling i praxis som skett avseende den inkomstskattemässiga bedömningen av denna typ av fonder även bör gälla i stämpelskattehänseende och att det tidigare ställningstagandet därmed bör ändras. Skatteverket skiljer på fonder där det finns en formell ägare (legal ägare) till fondens tillgångar och fonder som saknar en formell ägare. Frågan om det finns en formell ägare av tillgångarna i fonden får enligt Skatteverket avgöras enligt lagstiftningen i det land där fonden är bildad.

För fonder där det finns en formell ägare, såsom en förvaltare eller förvaringsinstitut, anser Skatteverket att det är den formella ägaren som är utdelningsberättigad och skattskyldig enligt Kupongskattelagen. Skatteverket anser att det tidigare ställningstagandet inte berörde vem som skulle ses som utdelningsberättigad i den här typen av fonder.

För fonder som saknar en formell ägare anser Skatteverket att tillgångarna i fonden anses samägda av andelsägarna i fonden och det därmed är andelsägarna som är utdelningsberättigade och skattskyldiga enligt Kupongskattelagen. I denna del skiljer sig Skatteverkets bedömning från det som framgick av ställningstagandet från 2014.

Skatteverket anger att det nya ställningstagandet ersätter det tidigare ställningstagandet från 2014. Skatteverket kommer dock inte på eget initiativ inleda processer och kräva att kupongskatt tas ut för tid före publiceringen av det nya ställningstagandet. Även de ansökningar om återbetalning av kupongskatt som kommit in före den 30 mars 2023 kommer enligt Skatteverket att hanteras i enlighet med det tidigare ställningstagandet.

Vår kommentar

Den praxis som finns avseende utländska kontraktsrättsliga fonder i kupongskattehänseende har enligt vår mening till viss del varit oklar och vi delar Skatteverkets uppfattning att det sannolikt inte är rimligt att göra olika bedömningar i inkomstskatte- respektive kupongskattehänseende. En eventuell ändring av tillämpningen av kupongskattereglerna borde dock ske som en följd av ändrad lagstiftning eller avgörande från högsta instans och inte genom Skatteverkets ställningstagande. Högsta Förvaltningsdomstolen har tidigare valt att inte meddela prövningstillstånd i de kupongskattemål där utländska kontraktsrättsliga fonder ansetts undantagna från kupongskatt och denna bedömning borde således fortsatt gälla. Skatteverkets ändrade ställningstagande ligger dock i linje med det förslag till nya kupongskatteregler som har presenterats men ännu inte antagits. En ändrad tillämpning av reglerna i detta avseende är således inte oväntad.

De svenska bolag som betalar utdelning till utländska kontraktsrättsliga fonder bör göra en analys av de mottagande fonderna för att bedöma om det finns en formell ägare till fondens tillgångar eller inte. Finns det en formell ägare i form av en förvaltare bör i många fall detta vara ett sådant utländskt bolag som fortsatt är undantaget från kupongskatt. Om det däremot inte finns någon formell ägare av fondens tillgångar krävs att skattskyldigheten för kupongskatt bedöms i förhållande till varje enskild andelsägare i fonden.

Hör gärna av er till oss för en närmare diskussion av vad Skatteverkets ändrade ställningstagande kan innebära för er.

Kontakt:

Sara Jacobsson, 072-236 33 82, sara.jacobsson@tellustax.com
Thomas Bergman, 072-717 97 11, thomas.bergman@tellustax.com