Förvaltningsrätten i Stockholm har i tre domar som meddelades den 29 november 2024 kommit fram till att investeringsrådgivare verksamma inom IK inte ska beskattas i inkomstslaget tjänst för carried interest som tillfallit deras bolag. Beskattning ska i stället ske enligt 3:12-reglerna.  

Det har under många år pågått processer kring hur den särskilda vinstandel (s.k. carried interest) som ofta betalas ut till individer inom riskkapitalbranschen ska beskattas. I slutet av 2023 meddelade Skatteverket ett antal beslut där Skatteverket beskattade carried interest hänförlig till andelar i utländska riskkapitalfonder som inkomst av tjänst för att en beskattning enligt 3:12-reglerna i 57 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), IL, inte var möjlig enligt Skatteverket.

Besluten överklagades till Förvaltningsrätten i Stockholm och de första domarna från förvaltningsrätten har nu meddelats.

Skatteverket hade hävdat att det fanns stöd för att beskattning inte kunde ske enligt 3:12-reglerna om inkomst flyttats i sidled till en annan ägarkrets. Förvaltningsrätten konstaterade bl.a. att bestämmelsen om s.k. samma eller likartad verksamhet i det regelverket är till för att förhindra just att verksamhet, rätten till inkomst eller andra tillgångar flyttas i sidled så att en beskattning enligt 3:12-reglerna kringgås. Förvaltningsrättens slutsats var att individernas andelar var kvalificerade och att 3:12-reglerna således var tillämpliga.

När det gäller frågan om det förelåg grund för tjänstebeskattning konstaterade förvaltningsrätten att utdelning på aktier i undantagsfall kan ses som ersättning för arbetsprestation. I de aktuella fallen gav dock aktier av samma slag och sort lika rätt till utdelning och det hade inte framkommit något som talade för att carried interest fördelas i proportion till utförda tjänster. Det fanns därmed inte skäl att behandla utdelningen till bolagen som ersättning för en arbetsprestation. Att carried interest enligt sin definition utför ersättning för förvaltningen, dvs. för arbetsprestationer, medförde inte skäl att göra en annan bedömning. Andelarna i bolagen var kvalificerade vilket innebar att inkomst från bolagen skulle komma att beskattas enligt 3:12-reglerna. Syftet med de reglerna är just att motverka att vad som utgör arbetsinkomster omvandlas till lägre beskattade kapitalinkomster.

Skatteverkets beslut skulle därför upphävas.

Vår kommentar

Vi är mycket positiva till domarna från förvaltningsrätten. De beslut som meddelats av Skatteverket där Skatteverket återigen hävdat att carried interest ska beskattas som inkomst av tjänst har varit föremål för massiv kritik och bidragit till stor rättsosäkerhet. Det är välkommet att förvaltningsrätten klargör att Skatteverket inte kan tillämpa 3:12-reglerna på olika sätt i olika situationer och håller fast vid den restriktiva syn till i vilka situationer kapitalinkomster kan omklassificeras till tjänsteinkomster som framgår av Högsta förvaltningsdomstolens praxis.

Kontakta oss gärna för en diskussion kring hur förhandsbeskedet kan påverka er situation.

Sara Jacobsson, 072-2363382, sara.jacobsson@tellustax.com
Ida Larsson, 070-382 21 87, ida.larsson@tellustax.com