Högsta Förvaltningsdomstolen (”HFD”) har i bl.a. mål 7071-24 fastställt Skatterättsnämndens förhandsbesked om att en omsättningsbaserad fördelningsgrund kan användas för att fastställa avdragsgill andel ingående moms på gemensamma kostnader för bostads- och lokalupplåtelse.
En bostadsrättsförening som upplåter både bostäder (undantagna från moms) och lokaler (frivilligt momspliktiga) ville använda en omsättningsbaserad beräkningsmetod enligt artikel 174 i momsdirektivet för att fastställa hur stor andel av ingående moms som är avdragsgill på gemensamma kostnader. Bostadsrättsföreningen ansökte om förhandsbesked hos Skatterättsnämnden med anledning av att HFD i en tidigare dom (HFD 2023 ref. 45) funnit att den svenska bestämmelsen om uppdelning efter skälig grund inte kan anses uppfylla de krav på tydlighet, precision och klarhet som EU-domstolen har uppställt som krav vid införlivandet av direktivets möjlighet att använda andra beräkningsmetoder än den som anges som huvudregel i artikel 174.
Skatteverket motsatte sig tillämpningen av momsdirektivets omsättningsbaserade beräkningsmetod då det enligt svenska bestämmelser finns ett avdragsförbud för förvärv som avser stadigvarande bostad.
HFD konstaterade att det framgår av HFD 2023 ref. 45 att en enskild inte kan vägras att tillämpa den omsättningsbaserade beräkningsmetod som anges i artikel 174 i momsdirektivet för att bestämma andelen avdragsgill ingående moms på gemensamma kostnader för momsfri- och momspliktig verksamhet (s.k. blandad verksamhet).
Kommentar
HFD tydliggör i sin dom att de generella avdragsförbuden i mervärdesskattelagen, gällande t.ex. stadigvarande bostad och representation, inte utgör något hinder mot att tillämpa direktivets omsättningsbaserade beräkningsmetod som anges i artikel 174. Detta gäller så länge svensk lag inte på ett korrekt sätt implementerat direktivets möjlighet att införa andra metoder, t.ex. användningen av de inköpta varorna och tjänsterna, för att bestämma avdragsgill andel moms på gemensamma kostnader.
Det kan nämnas att domen endast gäller för inköp som används både för momsfri och momspliktig del av verksamheten (gemensamma kostnader). Ingående moms på inköp av varor eller tjänster som har ett direkt och omedelbart samband med en momspliktig eller momsfri transaktion/verksamhet ska dock fortsatt hanteras med 100 % eller 0 % avdrag.
Domen öppnar upp möjligheten att ändra tidigare gjorda momsavdrag och tillämpa årsomsättning istället för t.ex. yta. Omprövningsfristen möjliggör ändringar för innevarande år och sex år bakåt i tiden.
Vill du ha hjälp att ändra tidigare gjorda momsavdrag eller har några frågor får du gärna kontakta någon av oss:
Britta Nordström, 070-384 70 73, britta.nordstrom@tellustax.com
Tomas Karlsson, 070-664 16 61, tomas.karlsson@tellustax.com
Andreas Månsson, 070-318 96 57, andreas.mansson@tellustax.com
Andreas Nilsson, 070-300 17 62, andreas.nilsson@tellustax.com